国家税务总局关于外商投资企业和外国企业购买国产装置投资抵免企业所得税若干问题的通知

国税函[2005]488号

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局，广东、海南省地方税务局，深圳市地方税务局：

    现就贯彻落实《财政部、国家税务总局关于外商投资企业和外国企业购买国产装置投资抵免企业所得税有关问题的通知》（财税字〔2000〕049号）若干问题，通知如下：

一、 关于生产线、集成装置抵免企业所得税问题

    企业购建的生产线、集成装置，如由进口装置、国产装置以及各种零配件、辅助材料等组成，应仅就其中属于国内制造的、且购进时按单项资产判定已符合固定资产制度的部分，给予抵免企业所得税。

二、关于进口料件简单组装后分销的装置抵免企业所得税问题

    企业所购买的装置，如果属于由进口的各项配件、零件简单组装所形成的，不得抵免企业所得税。

三、追加投资课题所购买国产装置抵免企业所得税问题

    对企业就其符合规定单独计算享受定期减免税优惠的追加投资课题购买的国产装置，在计算购买国产装置投资抵免企业所得税时，应与同期原投资课题所购买的国产装置合并，统一以企业为单位，从企业当年度新增的企业所得税中抵免。

四、合并、分立企业国产装置投资抵免企业所得税问题

（一）企业发生合并、分立的，合并、分立前企业尚未抵免的国产装置投资额，可在财税字〔2000〕049号文件第三条规定的延续抵免期限的剩余年限内，由合并、分立后的企业延续抵免。

（二）企业合并当年购买国产装置的，其前一年的企业所得税基数为合并前各企业实际缴纳企业所得税之和。合并后第二年购买国产装置的，其前一年的企业所得税基数，为合并前各企业和合并后的企业在合并当年度实际缴纳企业所得税之和。

（三）企业发生分立的，其尚未抵免的投资额，可以按照分立协议约定的数额，分别在分立后的各企业延续抵免。分立协议没有约定数额的，分立后的企业不得再抵免分立前尚未抵免的投资额。

（四）分立后的企业凡当年购买国产装置的，其前一年的企业所得税基数，按下列公式确定：

    前一年所得税基数= (企业分立时分得的帐面资产/分立前企业总资产 ) * 分立前一年企业实际缴纳的企业所得税税款

    分立后的企业第二年购买国产装置的，其前一年的企业所得税基数，按下列公式确定：

    前一年所得税基数= (企业分立时分得的帐面资产/分立前企业总资产) * 分立当年度企业（分立前）实际缴纳的企业所得税税额 + 分立后GG扑克当年度实际缴纳的税款